Получите pdf-файл
«План действий по переходу на НДС с 2026 года»
Вопрос: Коммерческая организация с 1 января 2026 года планирует применять АУСН. Руководитель — единственный учредитель и формально не получает заработную плату. Возникает вопрос: обязана ли компания ежемесячно начислять и уплачивать страховые взносы с базы, равной федеральному МРОТ, по новым правилам 2026 года?Краткий ответ: базу по страховым взносам в размере федерального МРОТ для такого руководителя начислять нужно, но фактически платить взносы плательщик АУСН не обязан из‑за нулевого тарифа.
Почему формально возникает база по взносам с МРОТ
Единственный учредитель может возложить на себя обязанности руководителя собственным решением (приказом). В таком случае трудовой договор с ним не заключается, и отдельная зарплата может не устанавливаться. Тем не менее Минфин России рассматривает такие отношения как трудовые, а руководителя — как застрахованное лицо.
С 01.01.2026 в пункт 1 статьи 421 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425‑ФЗ) введено правило: если за календарный месяц сумма выплат в пользу руководителя — единоличного исполнительного органа коммерческой организации — меньше федерального МРОТ, то для целей страховых взносов база признаётся равной федеральному МРОТ на начало года. В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 руб.
Из публичных разъяснений Минфина и ФНС следует, что контролировать таких руководителей будут по данным ЕГРЮЛ: сама запись о физлице‑директоре в реестре рассматривается как достаточное основание начислять взносы, независимо от того, есть ли фактические выплаты.
Исключение в п. 1 ст. 421 НК РФ только одно: если полномочия единоличного исполнительного органа осуществлялись неполный месяц, база определяется пропорционально числу календарных дней, в которые руководитель был внесён в ЕГРЮЛ.
Во всех остальных ситуациях (нет деятельности, неполное рабочее время, отпуск за свой счет, больничный) база по взносам за директора считается с полного МРОТ.
Почему плательщик АУСН взносы не платит, несмотря на базу
Налоговое законодательство не делает исключений по исчислению базы в зависимости от системы налогообложения: правило про МРОТ для директора распространяется и на организации на ОСНО, и на УСН, и на АУСН.
Однако для плательщиков АУСН действует специальная норма: им установлен нулевой тариф страховых взносов.[ч. 1.1 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17‑ФЗ] Это означает:
-
базу по взносам в размере федерального МРОТ для директора‑учредителя в учёте нужно формировать;
-
но при применении тарифа 0% сумма страховых взносов к уплате будет равна нулю.
Иначе говоря, формально организация на АУСН «начисляет» взносы с МРОТ (для целей отчётности и контроля), но перечислять деньги в фонды за такого руководителя не должна.
Когда можно уменьшить базу (неполный месяц в ЕГРЮЛ)
Оговорка о неполном месяце в п. 1 ст. 421 НК РФ относится к ситуациям, когда запись о руководителе внесена в ЕГРЮЛ в течение месяца, а не к случаям отсутствия деятельности или выплат.
Примеры, когда база пропорциональна дням:
-
новый директор внесён в ЕГРЮЛ, например, с 15 числа месяца — тогда база = МРОТ × (количество дней с даты внесения / количество календарных дней месяца);
-
прежний директор исключён из ЕГРЮЛ до конца месяца — база считается до даты исключения.
Если запись о директоре присутствует в ЕГРЮЛ весь месяц, база по взносам считается с полного МРОТ, даже если компания не работает или директор формально «без оклада».
Итак, по руководителю — единственному учредителю без зарплаты:
-
базу по страховым взносам с 2026 года нужно считать исходя из федерального МРОТ (с возможной пропорциональностью при неполном месяце по записи в ЕГРЮЛ);
-
но плательщик АУСН фактически взносы не платит, поскольку для него установлен нулевой тариф.
